注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事訴訟時(shí)效研究

    如何認(rèn)識(shí)和界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任，法律界和行業(yè)界都在關(guān)注和研究，訴訟時(shí)效的確定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任具有重要意義，這對(duì)于修訂《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》工作也有一定的參考作用。本文在研究民事訴訟時(shí)效的基本功能、歷史演變，民法通則和有關(guān)法律對(duì)訴訟時(shí)效的規(guī)定及國(guó)外有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事訴訟時(shí)效的基礎(chǔ)上，提出我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事訴訟時(shí)效的建議，旨在拋磚引玉。

    民事訴訟時(shí)效的概念及法律意義

    民事訴訟時(shí)效，是指權(quán)利人于一定期間內(nèi)不行使請(qǐng)求人民法院保護(hù)其民事權(quán)利的權(quán)利即喪失該權(quán)利，人民法院對(duì)其民事權(quán)利不再予以保護(hù)的法律制度。訴訟時(shí)效制度是民法中的一項(xiàng)重要制度。世界各國(guó)的民法中都有關(guān)于訴訟時(shí)效的規(guī)定，因?yàn)槠鋵?duì)維護(hù)市場(chǎng)秩序，穩(wěn)定社會(huì)關(guān)系，促進(jìn)司法公正，提高司法效率具有重要意義。

    第一，保護(hù)交易安全，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的穩(wěn)定。這是設(shè)立時(shí)效制度最主要的目的。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中，不同個(gè)人、組織之間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是相互聯(lián)系和互為前提的，后面發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要以前面發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)和依據(jù)。在市場(chǎng)交易中，如果一方的財(cái)產(chǎn)或行為的合法性處于不確定狀態(tài)，那么，即使與他方達(dá)成某種交易，這種交易的穩(wěn)定性和安全性肯定會(huì)受到影響。如果大量的經(jīng)濟(jì)關(guān)系處于不確定狀態(tài)，相關(guān)當(dāng)事人的權(quán)利得不到保障，那么整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定也會(huì)受到影響。實(shí)行訴訟時(shí)效制度，可以使當(dāng)事人對(duì)自己行為的后果有一個(gè)理性的預(yù)期，可以使社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的穩(wěn)定有法律強(qiáng)制的保障。如果權(quán)利人不行使權(quán)利達(dá)到一定期間，法律不保護(hù)其權(quán)利，義務(wù)人可以不再履行義務(wù)，這樣，可以使原有的舊秩序結(jié)束，以此為基礎(chǔ)形成的新的經(jīng)濟(jì)秩序得到法律的保護(hù)，從而穩(wěn)定當(dāng)事人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

    第二，督促權(quán)利人及時(shí)行使權(quán)利，提高交易效率。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在關(guān)聯(lián)性和承繼性，權(quán)利人怠于行使權(quán)利，會(huì)給以此為基礎(chǔ)的交易或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的安全帶來(lái)威脅。在法律上規(guī)定訴訟時(shí)效制度，權(quán)利人如果不及時(shí)行使權(quán)利，就會(huì)因此付出代價(jià)，失去通過(guò)訴訟程序保護(hù)其權(quán)利的可能性，這就促使權(quán)利人在法定期間內(nèi)及時(shí)行使權(quán)利，以維護(hù)自己的權(quán)益。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，如果每個(gè)權(quán)利人都能及時(shí)行使權(quán)利，市場(chǎng)交易的效率就會(huì)大大提高。

    第三，有利于法院及時(shí)正確地處理民事案件，促進(jìn)司法公正，提高司法效率。如果沒(méi)有時(shí)效制度，法院要對(duì)很久以前的案件進(jìn)行審理，不但會(huì)大大加重法院的工作量，而且還會(huì)因?yàn)闀r(shí)間久遠(yuǎn)，當(dāng)事人幾經(jīng)變更，證據(jù)滅失，案件難以審理。實(shí)行訴訟時(shí)效制度，法院只對(duì)時(shí)效期間內(nèi)請(qǐng)求保護(hù)的權(quán)利予以保護(hù)，由于案件發(fā)生的時(shí)間短，證據(jù)易于查認(rèn)，案件的審理能夠做到準(zhǔn)確、及時(shí)。

    訴訟時(shí)效是一種強(qiáng)制性法律規(guī)范，只有法律才能規(guī)定。法律是保障社會(huì)秩序的，也要反映社會(huì)實(shí)踐要求。從民事立法進(jìn)程看，訴訟時(shí)效期間的確定，與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是相適應(yīng)的。一方面，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，人們的生活節(jié)奏和民事流轉(zhuǎn)速度不斷加快，與此相適應(yīng)，訴訟時(shí)效的期間也經(jīng)歷了從長(zhǎng)期的時(shí)效期間逐漸縮短的發(fā)展過(guò)程。如過(guò)去的《法國(guó)民法典》、《德國(guó)民法典》規(guī)定的訴訟時(shí)效都比較長(zhǎng)，有30年、20年、10年，近年來(lái)這些國(guó)家的民法典有關(guān)訴訟時(shí)效的規(guī)定都作了修改，時(shí)效期間大大縮短。另一方面，社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活豐富多樣，千差萬(wàn)別，很難用一個(gè)統(tǒng)一的時(shí)效規(guī)范所有的交易行為。世界各國(guó)的民商法律中，對(duì)不同的民事行為規(guī)定了不同的訴訟時(shí)效。

    我國(guó)現(xiàn)行法律對(duì)訴訟時(shí)效期間的規(guī)定

    （一）民法通則對(duì)訴訟時(shí)效期間的規(guī)定

    民法通則是基本法律，對(duì)訴訟時(shí)效作了一些基本的規(guī)定�！睹穹ㄍ▌t》第135條規(guī)定：“向人民法院請(qǐng)求保護(hù)民事權(quán)利的訴訟時(shí)效期間為2年，法律另有規(guī)定的除外�！钡�136條規(guī)定：“下列的訴訟時(shí)效期間為1年： （一）身體受到傷害要求賠償?shù)模?nbsp;（二）出售質(zhì)量不合格的商品未聲明的； （三）延付或者拒付租金的； （四）寄存財(cái)物被丟失或者損毀的。”第137條規(guī)定：“訴訟時(shí)效期間從知道或者應(yīng)當(dāng)知道權(quán)利被侵害時(shí)起計(jì)算。但是，從權(quán)利被侵害之日起超過(guò)20年的，人民法院不予保護(hù)。有特殊情況的，人民法院可以延長(zhǎng)訴訟時(shí)效期間�！钡�141條規(guī)定：“法律對(duì)訴訟時(shí)效另有規(guī)定的，依照法律規(guī)定�！�

    上述民法通則的規(guī)定告訴我們：第一，我國(guó)一般民事訴訟時(shí)效期間為2年； 第二，訴訟時(shí)效的起算時(shí)間從知道或應(yīng)當(dāng)知道權(quán)利受到侵害起計(jì)算； 第三，從權(quán)利受到侵害之日起超過(guò)20年的，法律不再予以保護(hù)； 第四，除了一般訴訟時(shí)效，還有特別訴訟時(shí)效。民法通則第136條直接規(guī)定了四種期間為1年的特別訴訟時(shí)效，同時(shí)規(guī)定，其他法律可以就特定的民事關(guān)系規(guī)定特別訴訟時(shí)效。

    （二）其他法律對(duì)訴訟時(shí)效的特別規(guī)定

    根據(jù)民法通則第141條規(guī)定的原則，其他一些法律針對(duì)特定的民事行為規(guī)定了特別訴訟時(shí)效期間。如《產(chǎn)品質(zhì)量法》就產(chǎn)品缺陷造成的賠償責(zé)任對(duì)訴訟時(shí)效作出了特別規(guī)定�！懂a(chǎn)品質(zhì)量法》第33條規(guī)定：“因產(chǎn)品存在缺陷造成損害要求賠償?shù)脑V訟時(shí)效期間為2年，自當(dāng)事人知道或者應(yīng)當(dāng)知道其權(quán)利受到損害時(shí)計(jì)算。因產(chǎn)品存在缺陷造成損害要求賠償?shù)恼?qǐng)求權(quán)，在造成損害的缺陷產(chǎn)品交付最初用戶、消費(fèi)者滿10年喪失；但是，尚未超過(guò)明示產(chǎn)品安全使用期的除外。”

    《合同法》對(duì)國(guó)際貨物買賣合同和技術(shù)進(jìn)出口合同爭(zhēng)議的訴訟時(shí)效作了特別規(guī)定。《合同法》第129條規(guī)定：“因國(guó)際貨物買賣合同和技術(shù)進(jìn)出口合同爭(zhēng)議提起訴訟或者申請(qǐng)仲裁的期限為4年，自當(dāng)事人知道或者應(yīng)當(dāng)知道其權(quán)利受到侵害之日起計(jì)算�！�

    《環(huán)境保護(hù)法》對(duì)環(huán)境污染損害賠償責(zé)任訴訟時(shí)效作了特別規(guī)定�！董h(huán)境保護(hù)法》第42條規(guī)定：“因環(huán)境污染損害賠償提起訴訟的訴訟時(shí)效期間為3年，從當(dāng)事人知道或者應(yīng)當(dāng)知道受到污染損害時(shí)起計(jì)算。”

    《保險(xiǎn)法》對(duì)保險(xiǎn)賠償訴訟時(shí)效作了特別規(guī)定�！侗ｋU(xiǎn)法》第26條規(guī)定：“人壽保險(xiǎn)以外的其他的保險(xiǎn)的被保險(xiǎn)人或者受益人，對(duì)保險(xiǎn)人請(qǐng)求賠償或者給付保險(xiǎn)金的權(quán)利，自其知道保險(xiǎn)事故發(fā)生之日起2年不行使而消滅。人壽保險(xiǎn)的被保險(xiǎn)人或者受益人對(duì)保險(xiǎn)人請(qǐng)求給付保險(xiǎn)金的權(quán)利，自其知道保險(xiǎn)事故發(fā)生之日起5年不行使而消滅�！�

    《票據(jù)法》對(duì)有關(guān)票據(jù)的訴訟時(shí)效作出了特別規(guī)定�！镀睋�(jù)法》第17條規(guī)定：“票據(jù)權(quán)利在下列期限內(nèi)不行使而消滅； 持票人對(duì)票據(jù)的出票人和承兌人的權(quán)利，自票據(jù)到期日起兩年； 見(jiàn)票即付的匯票、本票，自出票日起兩年； 持票人對(duì)支票出票人的權(quán)利，自出票日起6個(gè)月；持票人對(duì)前手的追索權(quán)，自被拒絕承兌或者被拒絕付款之日起6個(gè)月；持票人對(duì)前手的再追索權(quán)，自清償日或者被提起訴訟之日起3個(gè)月； 票據(jù)的出票日、到期日由票據(jù)當(dāng)事人依法確定�！�

    其它國(guó)家和地區(qū)法律對(duì)有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴訟時(shí)效的規(guī)定

    不少國(guó)家和地區(qū)的法律對(duì)有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事訴訟時(shí)效作了專門(mén)規(guī)定，這些規(guī)定兼顧了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的特點(diǎn)和受害人的利益�？偟膩�(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任訴訟時(shí)效一般比普通民事訴訟時(shí)效短。下面是部分國(guó)家和地區(qū)的法律關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任訴訟時(shí)效的規(guī)定。

    美國(guó)《1934年證券交易法》第18節(jié)“誤導(dǎo)性陳述的責(zé)任規(guī)定”第（3）規(guī)定：“除非在發(fā)現(xiàn)構(gòu)成訴訟之事由后1年內(nèi)或在該類起訴事由發(fā)生后3年提起訴訟，否則不得主張?jiān)V訟以讓對(duì)方承擔(dān)本節(jié)規(guī)定的責(zé)任�！钡�20A節(jié)“因內(nèi)幕交易而對(duì)同期交易者的責(zé)任”第（2）規(guī)定：“依上節(jié)所施加的損害賠償總額不應(yīng)超過(guò)違法行為在交易中所獲利潤(rùn)或者避免的損失； 任何訴訟必須在5年內(nèi)提起，自最后一次侵權(quán)交易之日起計(jì)算�！薄端_班斯-奧克斯利法案》對(duì)第18節(jié)的規(guī)定作了修正，將其中的1年改為2年，將其中的3年改為4年。 美國(guó)《統(tǒng)一會(huì)計(jì)師法案》第21節(jié)規(guī)定：針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“有關(guān)指控必須開(kāi)始或早于下列時(shí)間：（1）從發(fā)現(xiàn)有關(guān)應(yīng)受到指控而受到忽略或忽視的行為，或應(yīng)發(fā)現(xiàn)有關(guān)被忽略或忽視的應(yīng)受指控行為到現(xiàn)在不超過(guò)1年；（2）完成受指控的服務(wù)后的3年時(shí)間； 或（3）就財(cái)務(wù)報(bào)表或其他信息第一次出具報(bào)告之后的3年時(shí)間�！�

    日本《證券交易法》第20條規(guī)定：“自請(qǐng)求人知道申請(qǐng)書(shū)或計(jì)劃書(shū)的虛假情況，或給予相當(dāng)?shù)淖⒁饽軌蛄私獾角闆r開(kāi)始，在1年內(nèi)未實(shí)行該要求權(quán)，則該權(quán)利消滅。與該有價(jià)證券募集或銷售有關(guān)的申報(bào)，自其生效之日或該計(jì)劃書(shū)交付之日5年內(nèi)未實(shí)行請(qǐng)求權(quán)的，該請(qǐng)求權(quán)消滅�！� 韓國(guó)《證券交易法》第l6條規(guī)定：“賠償損失的責(zé)任在以下兩個(gè)時(shí)效內(nèi)有效，即申訴人在發(fā)現(xiàn)權(quán)利受到侵害之日起1年內(nèi)行使這項(xiàng)權(quán)利，或申訴人在注冊(cè)報(bào)告書(shū)生效之日起3年內(nèi)行使申訴的權(quán)利�！绷硗猓�澳大利亞、中國(guó)香港地區(qū)等規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師因侵權(quán)行為引起的訴訟時(shí)效期間為6年，自侵權(quán)行為發(fā)生之日起計(jì)算。

    對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任訴訟時(shí)效的建議

    從我國(guó)現(xiàn)行法律規(guī)范和行業(yè)的情況看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事訴訟時(shí)效不同于一般訴訟時(shí)效，應(yīng)當(dāng)在法律上作出特別規(guī)定。第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)是一種特殊的民事法律關(guān)系，與一般民事關(guān)系相比，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的業(yè)務(wù)報(bào)告具有很強(qiáng)的時(shí)效性。適用一般訴訟時(shí)效給注冊(cè)會(huì)計(jì)師和相關(guān)當(dāng)事人帶來(lái)很多麻煩，給案件審理也帶來(lái)很多問(wèn)題。因此有必要在法律上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任訴訟時(shí)效作出專門(mén)規(guī)定。第二，作為基本法律的民法通則規(guī)定了訴訟時(shí)效分一般訴訟時(shí)效和特別訴訟時(shí)效，并且明確規(guī)定其他法律可以規(guī)定特別訴訟時(shí)效，這為我們?cè)谛薷淖��?cè)會(huì)計(jì)師法時(shí)增加有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事訴訟時(shí)效的條款奠定了基礎(chǔ)。第三，我國(guó)《產(chǎn)品質(zhì)量法》、《合同法》、《環(huán)境保護(hù)法》、《保險(xiǎn)法》、《票據(jù)法》等法律對(duì)訴訟時(shí)效的特別規(guī)定，為我們研究制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事訴訟時(shí)效提供了借鑒。第四，國(guó)外有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事訴訟時(shí)效的規(guī)定為我們提供了有益的經(jīng)驗(yàn)。

    關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事訴訟時(shí)效的具體條款，筆者建議：因注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)錯(cuò)造成損害要求賠償?shù)脑V訟時(shí)效期間為2年，自當(dāng)事人知道或應(yīng)當(dāng)知道權(quán)利被侵害之日起計(jì)算。因注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)錯(cuò)造成損害要求賠償?shù)恼?qǐng)求權(quán)，自注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具業(yè)務(wù)報(bào)告之日起滿5年的，人民法院不予保護(hù)。

    這樣規(guī)定的具體理由：一是考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)報(bào)告時(shí)效性強(qiáng)的特點(diǎn)。如驗(yàn)資針對(duì)某一時(shí)點(diǎn)，審計(jì)一般針對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。如果適用民法通則規(guī)定的20年最長(zhǎng)時(shí)效期間，一方面不利于督促受害人及時(shí)行使權(quán)利，另一方面無(wú)異于加重注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，并且時(shí)效期間過(guò)長(zhǎng)也會(huì)給取證帶來(lái)困難，如會(huì)計(jì)法和審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定一些會(huì)計(jì)檔案和審計(jì)檔案的保存期為10年。二是考慮合理保護(hù)其他利害關(guān)系人的利益，訴訟期間太短不利于維護(hù)利害關(guān)系人的利益。三是考慮國(guó)外法律有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事訴訟時(shí)效的規(guī)定。因此，根據(jù)民法通則的規(guī)定，在采用一般訴訟時(shí)效期間2年的基礎(chǔ)上，規(guī)定最長(zhǎng)時(shí)效期間為5年，這樣既能和民法通則銜接，又考慮了利害關(guān)系人的權(quán)益，也合理反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的特性。